國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題明確
2021-10-21 09:01:11
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》2021年第31號(hào)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告》?，F(xiàn)就國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問(wèn)題公告如下:國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(一)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財(cái)政部公告第39號(hào)， 國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署，2021年)僅限于與本單位簽訂勞動(dòng)合同的員工，以及本單位派遣員工作為用人單位發(fā)生的國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)。 (2)納稅人購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，以取得的增值稅電子發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子發(fā)票上注明的購(gòu)買人“姓名”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。 (三)納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指2021年4月1日或之后實(shí)際發(fā)生的，按照納稅人取得的有效增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的增值稅稅額。 以2021年4月1日或之后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子發(fā)票作為增值稅抵扣憑證。 二.加計(jì)扣除(1)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2021年第39號(hào))第七條關(guān)于加計(jì)扣除政策適用的“銷售”包括納稅申報(bào)銷售、稅務(wù)稽查銷售和納稅評(píng)估調(diào)整銷售。 其中，納稅申報(bào)銷售包括一般計(jì)稅方式銷售、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式銷售、免稅銷售、稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票的銷售、免抵退稅方式出口銷售，即征收即退的項(xiàng)目銷售。 查補(bǔ)銷售和納稅評(píng)估調(diào)整銷售，并將其納入當(dāng)期銷售的查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整中確定加計(jì)扣除政策的適用；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用附加扣除政策。 (二)2021年3月31日前成立的納稅人，2021年4月至2021年3月期間銷售額均為零的，自首次產(chǎn)生銷售額的當(dāng)月起，連續(xù)三個(gè)月按銷售額確定適用加計(jì)扣除政策。 2021年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起三個(gè)月內(nèi)銷售額全部為零的，從首次產(chǎn)生銷售額的月份起，連續(xù)三個(gè)月按銷售額確定適用加計(jì)扣除政策。 (三)經(jīng)中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行增值稅即征即付的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行以同級(jí)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)銷售總額為基數(shù)的加、減、增政策。 3.對(duì)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅退(免)稅結(jié)束后申請(qǐng)退稅增量的納稅人，自2021年6月1日起，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅退(免)稅政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第84號(hào))， 相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))辦理。 《退稅(抵免)申請(qǐng)表》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)附件)進(jìn)行了修訂并重新印發(fā)(附件1)。 四.經(jīng)營(yíng)期少于一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用于自2021年1月1日起納稅期為一個(gè)季度的增值稅小規(guī)模納稅人。因季度中期設(shè)立或注銷，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度，當(dāng)期銷售金額不足30萬(wàn)元的，免征增值稅。 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))第六條第(三)項(xiàng)同時(shí)廢止。 動(dòng)詞 （verb的縮寫(xiě)）適用《貨物運(yùn)輸小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第55號(hào))。中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告第31號(hào)(2021年修訂發(fā)布)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2021〕579號(hào))，由互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)提供代開(kāi)增值稅專用發(fā)票并辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人。應(yīng)當(dāng)具備下列條件:提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外)，應(yīng)當(dāng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》。 不及物動(dòng)詞運(yùn)輸住宿合同及住宿互換業(yè)務(wù)適用稅目(1)在運(yùn)輸住宿合同業(yè)務(wù)中，發(fā)包人以向承包人收取的總價(jià)及額外費(fèi)用作為銷售金額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 承包人以向托運(yùn)人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售金額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)是指承包人以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過(guò)承包他人的運(yùn)輸工具艙位實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。 (2)運(yùn)輸艙交換業(yè)務(wù)中，交換運(yùn)輸艙的雙方以各自交換運(yùn)輸艙確認(rèn)的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 運(yùn)輸住宿互換業(yè)務(wù)，是指納稅人在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，簽訂運(yùn)輸協(xié)議，利用對(duì)方運(yùn)輸住宿完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 七、關(guān)于建筑勞務(wù)分包扣除納稅人提供建筑勞務(wù)的差額，按照規(guī)定允許從總價(jià)款和額外費(fèi)用中扣除，是指支付給分包人的總價(jià)款和額外費(fèi)用。 八、關(guān)于取消建筑勞務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案為一般納稅人提供建筑勞務(wù)按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。 下列證明材料無(wú)需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，但應(yīng)留存?zhèn)洳?(1)為舊建筑工程提供的建筑服務(wù)，保留建筑施工許可證或施工合同；(2)保留甲方為本工程提供的施工服務(wù)和以合同結(jié)算方式提供的施工服務(wù)的施工合同。 九.填海開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。通過(guò)復(fù)墾取得土地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中普通納稅人開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，如果復(fù)墾項(xiàng)目的建筑施工許可證或建設(shè)工程合同注明的復(fù)墾開(kāi)始日期在2021年4月30日之前，則屬于舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 X.限售股份購(gòu)買價(jià)格的確定(一)納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實(shí)施而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股份，以及上述股票上市首日至解禁期間所孕育的股份轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換，以上市公司股票上市首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為購(gòu)買價(jià)格，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。 (二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)征管若干問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第53號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))第五條第(三)項(xiàng)所稱“股票停牌”， 2021年)是指中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出批準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)決定前的最后一次停牌。 XI。保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除(一)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)責(zé)任的，其自行向車輛修理服務(wù)提供者購(gòu)買車輛修理服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按照規(guī)定從保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅額中扣除。 (2)提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)責(zé)任的，應(yīng)向深圳注冊(cè)的注冊(cè)公司成本保險(xiǎn)人支付的賠償金將直接支付給車輛修理服務(wù)提供者，不屬于保險(xiǎn)公司購(gòu)買的車輛修理服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅額中扣除。 (三)納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)參照上述規(guī)定執(zhí)行。 十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅適用納稅人現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)食品并直接銷售給消費(fèi)者的，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 十三.原適用稅率開(kāi)票(一)自2021年9月20日起，納稅人如需通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具稅率為17%、16%、11%、10%的藍(lán)字發(fā)票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《原適用稅率開(kāi)票承諾書(shū)》(附件2)，申請(qǐng)臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限。 臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限有效期為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在取得臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。 (二)納稅人辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限時(shí)，應(yīng)保留交易合同、紅色發(fā)票、收款憑證等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。 (三)納稅人未按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理。 十四.本公告執(zhí)行時(shí)間本公告第一條、第二條自發(fā)布之日起施行，第五條至第十二條自2021年10月1日起施行。 以前未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的不作調(diào)整。 貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票管理辦法(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第55號(hào))?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào)》第二條第(二)項(xiàng)，《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2021〕579號(hào))第一條第(二)項(xiàng)， 和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào))。 特此宣布。 附件:1。退稅(抵)申請(qǐng)表2。開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾函(點(diǎn)擊文末“閱讀原文”下載附件)解讀《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》2021年9月16日近日，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局收到多方反映的增值稅征管操作問(wèn)題。 為統(tǒng)一征管范圍，方便納稅人執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅征收管理的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)，明確了相關(guān)問(wèn)題。 公告的主要內(nèi)容如下:1 .國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(一)國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)抵扣范圍。公告中明確表示，允許扣除的國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)僅限于與我單位簽訂勞動(dòng)合同的員工，以及我單位作為用人單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)。 主要考慮:一是遵循增值稅的基本規(guī)定。 只有納稅人實(shí)際接受或承擔(dān)的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，才能從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。 從業(yè)人員以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為目的從事的客運(yùn)服務(wù)，與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。 二是遵循實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 考慮到在實(shí)際業(yè)務(wù)中，以勞務(wù)派遣形式用工時(shí)，派遣人員由用工單位直接指派開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，與本單位員工的工作性質(zhì)相一致。 (2)客運(yùn)服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具要求通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票，可向個(gè)人或單位開(kāi)具。 《公告》明確了納稅人購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，使用增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。 也就是說(shuō)，納稅人購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買人“姓名”、“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。 (三)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的銜接根據(jù)現(xiàn)行政策，自2021年4月1日起，普通納稅人購(gòu)買國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)時(shí)，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 遵循納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人在2021年4月1日或之后實(shí)際發(fā)生并取得當(dāng)期有效增值稅抵扣憑證的增值稅金額。 其中，使用增值稅專用發(fā)票或增值稅電子發(fā)票作為增值稅抵扣憑證的，應(yīng)于2021年4月1日或之后開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或增值稅電子發(fā)票。 二.關(guān)于附加扣除(一)適用附加扣除政策的銷售金額界定根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人提供的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售金額占銷售總額50%以上的，可以按規(guī)定適用附加扣除政策。 《公告》明確，參與計(jì)算適用扣稅政策的“銷售額”包括納稅申報(bào)銷售額、檢驗(yàn)和補(bǔ)充銷售額、納稅評(píng)估和調(diào)整銷售額。 同時(shí)明確了銷售以審計(jì)查補(bǔ)、納稅評(píng)估調(diào)整，當(dāng)期銷售納入查補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整，確定加計(jì)扣除政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用附加扣除政策。 (2)沒(méi)有銷售收入的納稅人如何適用附加扣除政策？納稅人確定一定時(shí)間間隔內(nèi)郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售比例是否超過(guò)50%。 對(duì)于納稅人在上述區(qū)間銷售額為零的特殊情況，如何適用加計(jì)抵減政策，公告中已有明確說(shuō)明。 具體為:(1)2021年3月31日前成立，且2021年4月至2021年3月銷售額均為零的納稅人，自首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)三個(gè)月確定適用銷售額；(二)2021年4月1日以后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起三個(gè)月內(nèi)銷售額全部為零的，確定自首次產(chǎn)生銷售額的月份起，適用連續(xù)三個(gè)月銷售額加計(jì)扣除政策。 (三)稅收征收總支如何適用加、減稅政策。根據(jù)現(xiàn)行政策，經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)稅部門批準(zhǔn)，總分行及其分支機(jī)構(gòu)可實(shí)行增值稅即征即付。 《公告》明確，經(jīng)中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行增值稅即征即付的總行及其分支機(jī)構(gòu)在判斷是否適用加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)以總行及其分支機(jī)構(gòu)的銷售總額為基數(shù)計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)的銷售比例。 需要注意的是，合并納稅范圍內(nèi)的總行及其分支機(jī)構(gòu)，符合扣稅政策適用標(biāo)準(zhǔn)的，可以適用扣稅政策。 否則，總公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用。 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末退稅政策的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第84號(hào))，放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)退稅條件。 因此，《公告》進(jìn)一步明確，上述制造業(yè)納稅人繼續(xù)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告)的規(guī)定辦理退稅業(yè)務(wù)。 同時(shí)，根據(jù)調(diào)整后的退稅條件，對(duì)20號(hào)公告所附《退稅(抵)申請(qǐng)表》進(jìn)行了修訂，并同步補(bǔ)發(fā)。 四.經(jīng)營(yíng)期少于一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用《公告》明確，小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月(季)銷售額10萬(wàn)元后，對(duì)于納稅期為季度的增值稅小規(guī)模納稅人，如果因其在季度中期設(shè)立或注銷，當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期少于一個(gè)季度， 只要當(dāng)期銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，就符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免的規(guī)定》。 如2021年2月成立小規(guī)模納稅人，按季度納稅，2-3月累計(jì)銷售額為25萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此小規(guī)模納稅人可按規(guī)定享受當(dāng)期相關(guān)免稅政策。 動(dòng)詞 （verb的縮寫(xiě)）關(guān)于貨運(yùn)行業(yè)小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的申請(qǐng)。2021年，國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 同時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)交管部門的要求，明確貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申請(qǐng)專用發(fā)票時(shí)需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。 由于交管部門調(diào)整了運(yùn)輸資質(zhì)要求，《公告》中的開(kāi)票條件相應(yīng)調(diào)整為:提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(普通貨運(yùn)車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外)，應(yīng)當(dāng)取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》。 不及物動(dòng)詞適用于運(yùn)輸住宿合同和住宿互換業(yè)務(wù)的稅目在住宿合同業(yè)務(wù)中，對(duì)于承包方來(lái)說(shuō)，是以承運(yùn)人的身份承擔(dān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后通過(guò)承包他人的運(yùn)輸住宿，委托對(duì)方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于無(wú)運(yùn)輸工具提供運(yùn)輸服務(wù)。向托運(yùn)人收取的承包此項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的總價(jià)和額外費(fèi)用視同銷售，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 至于雇主，它實(shí)際上通過(guò)運(yùn)輸空間承包的方式提供運(yùn)輸服務(wù)。因此，發(fā)包人應(yīng)將向運(yùn)輸場(chǎng)地承包人收取的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，并按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 在住宿兌換業(yè)務(wù)中，兌換住宿的雙方以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，然后委托對(duì)方通過(guò)兌換交通工具的住宿實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。因此，雙方以交換住宿的方式向?qū)Ψ教峁┻\(yùn)輸服務(wù)，雙方以交換交通工具住宿確認(rèn)的總價(jià)及額外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。 七、關(guān)于建筑服務(wù)分包付款扣除納稅人提供的具體建筑服務(wù)后的差額，根據(jù)現(xiàn)行政策，取得的全部?jī)r(jià)款和扣除分包付款后的額外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅。 總包商支付的分包款是打包支出的概念，包括貨物價(jià)格和施工服務(wù)價(jià)格。 因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)，允許從按規(guī)定取得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除的分項(xiàng)付款，是指支付給分包單位的總價(jià)和額外費(fèi)用。 八.取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易稅目備案為簡(jiǎn)化納稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)“簡(jiǎn)政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革要求，《公告》明確，對(duì)提供建筑服務(wù)的增值稅普通納稅人，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅的，不再實(shí)行備案制。 相關(guān)證明材料無(wú)需提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，但可留存?zhèn)洳椤? 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào)、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào))同時(shí)廢止。 9.采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式通過(guò)復(fù)墾取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，復(fù)墾開(kāi)始日期可以早于房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑施工許可證載明的開(kāi)始日期。 為體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項(xiàng)目簡(jiǎn)單征稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確指出，以復(fù)墾方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，復(fù)墾開(kāi)始日期在2021年4月30日之前的，如復(fù)墾項(xiàng)目的建筑施工許可證或建設(shè)工程合同所示，均屬于舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 X.限售股購(gòu)買價(jià)格的確定(一)各種情形形成的限售股購(gòu)買價(jià)格的確定《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)征收管理若干問(wèn)題的公告》第五條(2021年國(guó)家稅務(wù)總局公告第53號(hào)，2021年國(guó)家稅務(wù)總局公告第31號(hào)修訂， 以下簡(jiǎn)稱53號(hào)公告)如何在上市公司股權(quán)分置改革、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情況下形成限制性股票？ 此外，還有一種特殊情況，即首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而形成限制性股票。 因此，《公告》明確，納稅人轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同步實(shí)施，以及上述股票上市首日至解禁期間所生股份的送轉(zhuǎn)而形成的首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的限制性股票，以上市公司股票上市首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為購(gòu)買價(jià)格，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。 (二)重大資產(chǎn)重組形成的限制性股票買入價(jià)格的確定53號(hào)公告第五條規(guī)定，上市公司股票因重大資產(chǎn)重組停牌前一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)，以及上述股票在股票復(fù)牌首日至解禁期間孕育的股票的交割、轉(zhuǎn)換價(jià)格，為買入價(jià)格。 實(shí)踐中，上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組時(shí)，可能會(huì)多次停牌。 《公告》明確，上述“股票停牌”是指中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申請(qǐng)作出核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。 例:某上市公司于2021年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組，同日停牌。 2021年4月18日，該股復(fù)牌。 2021年7月24日，a股上市公司收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)M&A委員會(huì)審議其重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)的會(huì)議通知后停牌。 2021年8月29日，重組委表決通過(guò)A上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)，8月30日，A上市公司股票復(fù)牌。 9月5日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出決定，批準(zhǔn)A上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)。 鑒于中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)作出核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌時(shí)間為2021年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限制性股票時(shí)，應(yīng)以中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其申請(qǐng)作出核準(zhǔn)決定前一個(gè)交易日的收盤(pán)價(jià)為申購(gòu)價(jià)格，即以上市公司A股票7月23日的收盤(pán)價(jià)為申購(gòu)價(jià)格。 十一、關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的抵扣原則，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所承擔(dān)或繳納的增值稅，憑有效的抵扣憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 實(shí)踐中，各行業(yè)、各納稅人都要按照上述普遍規(guī)定適用自己的扣除政策，保險(xiǎn)公司的賠償費(fèi)用也不例外。 在實(shí)踐中，保險(xiǎn)理賠有不同的形式，需要分析進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況，應(yīng)用政策。 以車險(xiǎn)為例，不同車險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司、投保人、修理廠之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。 目前主要有兩種情況:第一種是業(yè)界所說(shuō)的“實(shí)物支付”。 保險(xiǎn)合同規(guī)定，保險(xiǎn)公司的賠付方式是保險(xiǎn)公司將被保險(xiǎn)車輛修復(fù)至原狀。 車輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購(gòu)買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。 在這種情況下，由于維修服務(wù)的實(shí)際購(gòu)買者是保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司可以憑修理廠開(kāi)具的修理費(fèi)用專用發(fā)票行使扣除權(quán)。 第二種是業(yè)界所說(shuō)的“現(xiàn)金支付”。 根據(jù)保險(xiǎn)合同，車輛發(fā)生事故后，保險(xiǎn)公司將向被保險(xiǎn)人支付賠償，被保險(xiǎn)人自行修理。 實(shí)踐中，保險(xiǎn)公司為提高客戶滿意度，聯(lián)系修理廠為被保險(xiǎn)人修理處于危險(xiǎn)中的車輛，將本應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠。 在這種情況下，由于維修服務(wù)的接受者是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得了相關(guān)發(fā)票，也不能作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。 《公告》明確了上述兩種情況下車險(xiǎn)理賠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；同時(shí)，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)也可比照?qǐng)?zhí)行。 十二.餐飲服務(wù)稅目的適用隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和消費(fèi)方式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者打包帶走食品而不直接食用的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，但這種消費(fèi)方式的改變并不影響納稅人為消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。 因此，為統(tǒng)一稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，確?！叭雰?nèi)就餐”和“外賣”稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確規(guī)定，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 十三.按原適用稅率開(kāi)票為確保納稅人按規(guī)定正確開(kāi)具發(fā)票、準(zhǔn)確適用政策，《公告》通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)規(guī)范納稅人自行按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票的權(quán)限:自2021年9月20日起，關(guān)閉納稅人按原適用稅率17%、16%、11%、10%開(kāi)具發(fā)票的權(quán)限；同時(shí)，為充分保障納稅人合法權(quán)益，符合按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票條件的納稅人，可在到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限后24小時(shí)內(nèi)，按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。 為明確稅務(wù)企業(yè)責(zé)任，確保操作簡(jiǎn)便，《公告》規(guī)定，納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理原適用稅率發(fā)票臨時(shí)開(kāi)票權(quán)限時(shí)，只需提交《原適用稅率發(fā)票開(kāi)具承諾書(shū)》，但納稅人需留存交易合同、紅字發(fā)票、收款憑證等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。 納稅人未按規(guī)定按原適用稅率開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理:納稅義務(wù)發(fā)生在2021年4月1日前，開(kāi)具發(fā)票未申報(bào)的，納稅人應(yīng)補(bǔ)充申報(bào)或更正申報(bào)，并按規(guī)定繳納滯納金；納稅義務(wù)發(fā)生在2021年4月1日后的，不得開(kāi)具原適用稅率的發(fā)票。已開(kāi)具發(fā)票的，按規(guī)定作廢，不符合惠州市廢品條件。按照規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票后，應(yīng)按新的適用稅率開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
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