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中華人民共和國國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人征收管理免稅政策的公告中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第4號根據《財政部國家稅務總局關于對小微企業(yè)實施普惠性減稅政策的通知》(財稅〔2021〕13號)，現將月銷售額10萬元(含)以下小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策征收管理有關問題公告如下從事增值稅應稅銷售，月銷售總額不超過10萬元(一個季度為一個納稅期的，季度銷售不超過30萬元，下同)的小規(guī)模納稅人免征增值稅。 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售，月銷售總額超過10萬元，但扣除本期房地產銷售后不超過10萬元的，銷售貨物、服務和無形資產免征增值稅。 二.適用增值稅差別化稅收政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的增值稅免稅政策。 增值稅納稅申報表中“免稅銷售”相關欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，填寫差額后的銷售額。 3.小規(guī)模納稅人按固定期限納稅的，可以選擇一個月或者一個季度作為納稅期限。一旦選擇，它們就不能在一個會計年度內更改。 四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性租金方式出租房地產取得的租金收入，可以在相應的租賃期內平均分配，分攤后的月租金收入不超過10萬元的，免征增值稅。 5.2021年12月31日前，連續(xù)12個月(以1個月為納稅期)或連續(xù)4個季度(以1個季度為納稅期)累計銷售額在500萬元以下的一般納稅人，可選擇登記為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的其他事項，按照《中華人民共和國國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等增值稅有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第18號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退(免)稅標準的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第20號)的有關規(guī)定執(zhí)行 6.對于按照現行規(guī)定應預繳增值稅的小規(guī)模納稅人，如果在預繳地實現的月銷售額不超過10萬元，則無需在當期預繳稅款。 本公告發(fā)布前已預繳的，可以向預繳地主管稅務機關申請退稅。 七、小規(guī)模納稅人在單位和個體工商戶銷售房地產時，應根據納稅期限、本公告第六條等現行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售房地產將繼續(xù)按照現行規(guī)定免征增值稅。 8.小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，可在增值稅專用發(fā)票全部收回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，退還主管稅務機關。 9.小規(guī)模納稅人2021年1月銷售額未超過10萬元(一個季度為一個納稅期的，2021年第一季度銷售額未超過30萬元)，但當期已繳納的開具普通發(fā)票的稅款可在辦理納稅申報時退還主管稅務機關。 十、月銷售額在10萬元以上的小規(guī)模納稅人，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、機動車銷售發(fā)票、增值稅電子發(fā)票。 已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)且月銷售額不超過10萬元的小規(guī)模納稅人，可繼續(xù)使用現有稅控設備開具發(fā)票；如果已經自行開具了增值稅專用發(fā)票，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，銷售增值稅專用發(fā)票計算繳納增值稅。 XI。本公告自2021年1月1日起施行。 《中華人民共和國國家稅務總局關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點稅收征管事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第23號)第三條第二項、第六條第四項， 《中華人民共和國國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第26號)第三條，《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告第53號)第二條， 2021年)和《中華人民共和國國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第52號)同時廢止。 特此宣布。 2021年1月19日，國家稅務總局對《中華人民共和國國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅稅收征管問題的公告》進行了解讀。2021年1月9日，國務院常務會議決定將增值稅小規(guī)模納稅人的免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元。 為了確保這項優(yōu)惠政策的順利實施，國家稅務總局發(fā)布公告，明確了征收管理的一些問題。 具體包括:1 .月(季)銷執(zhí)行情況明確。納稅人結合所有增值稅應稅銷售活動(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)計算銷售額，判斷是否符合免稅標準。 同時，如果小規(guī)模納稅人扣除本期銷售不動產后仍不超過10萬元，則銷售商品、服務和無形資產可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 例:例1:某小規(guī)模納稅人2021年1月銷售商品4萬元，提供服務3萬元，銷售房產2萬元。 銷售總額9萬元(= 4+3+2)，不超過10萬元免稅標準。因此，納稅人銷售商品、服務、房地產的金額為9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 例:某小規(guī)模納稅人2021年1月銷售商品4萬元，提供服務3萬元，銷售房產10萬元。 銷售總額為17萬元(= 4+3+10萬元)，不含房產銷售的銷售金額為7萬元(= 4+3，000元)。因此，納稅人可以享受小規(guī)模納稅人的免稅政策，銷售房地產10萬元應按規(guī)定征稅。 二.差別稅收政策的應用自從營改增以來，一些營業(yè)稅的差別稅收政策一直在延續(xù)。 例如，建筑行業(yè)的小規(guī)模納稅人，將取得的總價和價外費用扣除對外分包付款后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。 公告明確適用增值稅差別化稅收政策的，以差額后的余額作為銷售額，確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 同時明確了小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表中“免稅銷售”的申報口徑。 例如，2021年1月，某建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務收入20萬元，向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，因此該小規(guī)模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元的免稅標準。所以小規(guī)模納稅人當月可以享受免稅政策。 3.小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇對于不同納稅期限的小規(guī)模納稅人，免稅政策的效果可能會有所不同。 例:案例一:2021年1-3月小規(guī)模納稅人銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。 如果按月納稅，1月份只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，由于該季度銷售金額為28萬元，沒有超過免稅標準，這28萬元全部可以免稅。 在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按季度納稅。 情況二:2021年1-3月小規(guī)模納稅人銷售額分別為8萬元、11萬元、12萬元。如果按月納稅，1月份的8萬元可以享受免稅。如果按季度納稅，該季度31萬元的銷售額已經超過免稅標準，因此這31萬元都不能享受免稅。 在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按月納稅。 基于上述情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確表示，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可根據實際經營情況選擇按月或按季度納稅。 為確保納稅人納稅期限在年度內相對穩(wěn)定，還明確一旦選擇，在一個會計年度內不得變更。 四.其他個人出租房地產政策適用性國家稅務總局2021年發(fā)布23號公告、53號公告。對于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所述的其他個人，以一次性收取租金(含預付款)方式出租房地產取得的租金收入，可以在相應租賃期內平均分攤。分攤后月租金收入不超過3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 為確保納稅人充分享受政策，將免稅標準提高到10萬元后，政策繼續(xù)執(zhí)行。 動詞 （verb的縮寫）一般納稅人重新登記2021年小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為500萬元時，允許此前按照較低標準認定(登記)的一般納稅人在2021年底前自愿選擇重新登記為小規(guī)模納稅人。 此次將增值稅免稅標準提高到10萬元，意味著年銷售額在120萬元以下的小規(guī)模納稅人可以享受免稅政策。 在這種情況下，一些一般納稅人可能會要求注冊為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策。 為確保納稅人充分享受減免稅政策，公告明確，普通納稅人年銷售額不超過500萬元的，2021年可選擇重新登記為小規(guī)模納稅人，重新登記后可享受免稅政策。 需要注意的是，已選擇2021年重新登記的納稅人，仍可選擇2021年重新登記；但如果選擇2021年重新注冊，在廣州市重新注冊為一般納稅人后，可能不會重新注冊為小規(guī)模納稅人。 不及物動詞預繳增值稅政策的適用現行增值稅實施了跨地區(qū)提供建筑服務、銷售房地產、出租房地產等多項稅收征管措施。 考慮到免稅標準從3萬元提高到10萬元，納稅人政策的受益面和程度都有了很大提升。公告中明確表示，按照現行規(guī)定應預繳增值稅的小規(guī)模納稅人，在預繳地實現的月銷售額不超過10萬元的，無需預繳。 本公告發(fā)布前已預繳的，可以向預繳地主管稅務機關申請退稅。 七.房地產銷售政策的適用小規(guī)模納稅人單位和個體工商戶銷售房地產，涉及納稅人在房地產所在地預繳稅款。 增值稅免征標準提高到10萬元后，如果房產銷售額為20萬元，那么:第一種情況，如果個體工商戶選擇按月納稅，房產銷售額超過每月10萬元的免稅標準，仍應在房產所在地預繳稅款；第二種情況，如果個體工商戶選擇按季納稅，且房產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，則無需在房產所在地預繳稅款。 因此，公告明確，小規(guī)模納稅人銷售房地產的單位和個體工商戶，應根據其納稅期限、公告第六條等現行政策確定是否預繳增值稅。 其他偶然出售房地產的個人，按照現行政策規(guī)定，按次納稅。 因此，公告澄清，其他個人銷售房地產，繼續(xù)按照現行政策免征增值稅。 比如，其他出售房屋滿2年的個人，符合免稅條件的，仍可享受免稅；不符合免稅條件的，要按規(guī)定納稅。 八.納稅和開具專用發(fā)票問題的處理根據現行政策規(guī)定，自行開具或者申請開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，應當就其開具的增值稅專用發(fā)票所對應的應稅行為計算繳納增值稅。 公告中明確表示，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元的，當期已繳納的開具增值稅專用發(fā)票的稅款，可在全部增值稅專用發(fā)票一并收回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。 九.2021年1月涉稅事項追溯適用(季度)考慮到免稅文件的發(fā)布時間晚于免稅政策開始實施的時間(2021年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人全面享受10萬元免稅政策，公告明確了小規(guī)模納稅人2021年第一次納稅期間已繳納稅款的追溯處理。即2021年1月小規(guī)模納稅人銷售額未超過10萬元(第一季度未超過30萬元)的，當期已繳納的開具普通發(fā)票稅款可在辦理納稅申報時退還主管稅務機關。 10.關于開票為方便納稅人開具發(fā)票使用，調整免稅標準后，已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過10萬元的，可繼續(xù)使用現有稅控設備開具發(fā)票。 小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的，也可以利用現有稅控設備繼續(xù)開具。 除上述情況和銷售標準同步調整外，其他涉及小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的事項按現行規(guī)定執(zhí)行。